Manual de Fiscalidad para Pymes.
Cámaras de Comercio, Tercera edición (2003).
Capítulo Primero:
Introducción
1. Clasificación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2. Principales conceptos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
3. Infracciones y sanciones tributarias. Delito fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
3.1. Infracciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
3.2. Sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
3.2.1. Sanciones tributarias por infracciones simples . . . . . . . . . . . . 12
3.2.2. Sanciones tributarias por infracciones graves . . . . . . . . . . . . . 13
3.3. Delito fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
4 Modalidades que puede adoptar la actividad empresarial . . . . . . . . . . . . . . 15
4.1. Empresario individual y asimilados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.1.1. Empresario individual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.1.2. Comunidades de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.1.3. Sociedades civiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.2. Empresa Societaria y asimilados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
4.2.1. Sociedad colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
4.2.2. Sociedad comanditaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
4.2.3. Sociedad anónima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
4.2.4. Sociedad de responsabilidad limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
4.2.5. Sociedad laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
4.2.6. Sociedad cooperativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
5. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Capítulo Segundo:
Régimen jurídico tributario de la creación
de la empresa
1. Empresario individual y asimilados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.1. Trámites administrativos de carácter general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
a) Procedimiento en Hacienda: Declaración censal, Impuesto de actividades económicas. . . . . . 25
b) Procedimiento en el ayuntamiento: Licencia de obras, impuesto de construcción instalaciones
y obras, licencia de actividades e instalaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . 29
c) Otros: Arrendamiento de locales, compra de locales, impuesto sobre bienes inmuebles, libros oficiales y registros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.2. Empresario individual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.3. Comunidades de bienes y sociedades civiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.4. Régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.4.1. Empresario individual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.4.2. Comunidad de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.4.3. Sociedades civiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2. Empresa societaria y asimilados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.1. Procedimiento en constitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.1.1. Sociedad mercantil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.1.2. Sociedad cooperativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.2. Creación de la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.3. Régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.3.1. Sociedades mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.3.2. Sociedad cooperativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Capítulo Tercero:
Fiscalidad de las operaciones realizadas por la empresa
1. Empresa individual y Empresa societaria: IVA régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
1.2. Características generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.2.1. Delimitación IVA / ITP y AJD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.2.2. Operaciones no sujetas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
1.3. Operaciones interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.3.1. Definición de entrega de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.3.2. Definición de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
1.3.3. Exenciones en operaciones interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
1.3.4. Lugar de realización de las entregas de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
1.3.5. Lugar de realización de la prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
1.3.6. Devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
1.3.7. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
1.3.8. Sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
1.3.9. Repercusión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
1.4. Operaciones de tráfico internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
1.4.1. Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes. Exenciones plenas . . . . 66
1.4.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
1.4.3. Importaciones de bienes. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
1.4.4. Lugar de realización del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
1.4.5. Devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.4.6. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.4.7. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.5. Liquidación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.5.1. Tipos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.5.2. Deducciones. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
1.5.3. Deducciones. Regla de la prorrata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
a) Prorrata general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
b) Prorrata especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
c) Regularización de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Cámaras de Comercio, Tercera edición (2003).
Capítulo Primero:
Introducción
1. Clasificación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2. Principales conceptos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
3. Infracciones y sanciones tributarias. Delito fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
3.1. Infracciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
3.2. Sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
3.2.1. Sanciones tributarias por infracciones simples . . . . . . . . . . . . 12
3.2.2. Sanciones tributarias por infracciones graves . . . . . . . . . . . . . 13
3.3. Delito fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
4 Modalidades que puede adoptar la actividad empresarial . . . . . . . . . . . . . . 15
4.1. Empresario individual y asimilados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.1.1. Empresario individual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.1.2. Comunidades de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.1.3. Sociedades civiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.2. Empresa Societaria y asimilados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
4.2.1. Sociedad colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
4.2.2. Sociedad comanditaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
4.2.3. Sociedad anónima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
4.2.4. Sociedad de responsabilidad limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
4.2.5. Sociedad laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
4.2.6. Sociedad cooperativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
5. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Capítulo Segundo:
Régimen jurídico tributario de la creación
de la empresa
1. Empresario individual y asimilados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.1. Trámites administrativos de carácter general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
a) Procedimiento en Hacienda: Declaración censal, Impuesto de actividades económicas. . . . . . 25
b) Procedimiento en el ayuntamiento: Licencia de obras, impuesto de construcción instalaciones
y obras, licencia de actividades e instalaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . 29
c) Otros: Arrendamiento de locales, compra de locales, impuesto sobre bienes inmuebles, libros oficiales y registros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.2. Empresario individual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.3. Comunidades de bienes y sociedades civiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.4. Régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.4.1. Empresario individual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.4.2. Comunidad de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.4.3. Sociedades civiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2. Empresa societaria y asimilados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.1. Procedimiento en constitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.1.1. Sociedad mercantil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.1.2. Sociedad cooperativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.2. Creación de la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.3. Régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.3.1. Sociedades mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.3.2. Sociedad cooperativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Capítulo Tercero:
Fiscalidad de las operaciones realizadas por la empresa
1. Empresa individual y Empresa societaria: IVA régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
1.2. Características generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.2.1. Delimitación IVA / ITP y AJD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.2.2. Operaciones no sujetas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
1.3. Operaciones interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.3.1. Definición de entrega de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.3.2. Definición de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
1.3.3. Exenciones en operaciones interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
1.3.4. Lugar de realización de las entregas de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
1.3.5. Lugar de realización de la prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
1.3.6. Devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
1.3.7. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
1.3.8. Sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
1.3.9. Repercusión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
1.4. Operaciones de tráfico internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
1.4.1. Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes. Exenciones plenas . . . . 66
1.4.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
1.4.3. Importaciones de bienes. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
1.4.4. Lugar de realización del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
1.4.5. Devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.4.6. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.4.7. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.5. Liquidación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.5.1. Tipos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.5.2. Deducciones. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
1.5.3. Deducciones. Regla de la prorrata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
a) Prorrata general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
b) Prorrata especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
c) Regularización de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
